Часто в процессе документального оформления сделок могут совершаться некоторые несоответствия, документы могут быть не составлены или составлены неправильно, в таких ситуациях необходимо производить дополнительные действия для того, чтобы уладить данную ситуацию. В противном случае налоговые вычеты получены не будут, поскольку основным основанием для этого является правильно составленный документ.
Сделка должна быть проведена в соответствии с законодательными нормами . Как быть, если забыли своевременно провести документ от поставщика?
При выявлении несоответствия или отсутствия счета-фактуры необходимо незамедлительно составить данный документ в соответствии с правилами и предоставить его покупателю в срок 5 дней с момента его составления.
В счете необходимо указать дату именно проведения сделки, дополнительно составляется акт выполненных работ, который вместе со счетом отправляется по адресу заказчика. Данный акт также оформляется датой фактического проведения сделки. Подробнее о том, взаимозаменяемы ли счет-фактура и акт выполненных работ, читайте , а более детально о правилах оформления доверенности на подписание счетов-фактур и актов выполненных работ узнайте в .
Если его не зарегистрировали
Порой могут происходить внеплановые ситуации, которые необходимо исправлять. Так, если, все-таки, пришла вовремя, но ее забыли зарегистрировать в соответствии с правилами, то данный факт нельзя оставить без внимания.
Если нашёлся незарегистрированный счет-фактура, то его все равно следует внести в книгу продаж или книгу покупок именно того периода, к которому он относится. Вопрос также возникает в плане того, что наступил следующий отчетный период и как быть теперь? Как провести документ за прошлый период? Зарегистрировать счет-фактуру можно даже в наступающем отчетном периоде .
Никаких штрафов и других санкций за это со стороны налоговой не предусматривается. Что касается продавца в этом вопросе, то ему ничего не будет, ни хорошего, ни плохого от того, что он не выставил или вовремя не зарегистрировал данный документ.
Что касается покупателя, то ему могут отказать в вычете НДС. При правильном составлении документа и указании реальной даты проведения сделки шансы на то, что всё пройдет как нужно достаточно высоки.
Более детально об особенностях регистрации и хранения на предприятии счетов-фактур читайте .
Как проводить, если он пришел с опозданием?
Предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, имеют право принять этот налог к вычету со стоимости приобретенного имущества, используемого в бизнесе. Для осуществления данного вычета понадобятся правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков или подрядчиков.
Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки . Если счет-фактура пришёл позже, то регистрировать его необходимо в том отчетном периоде, в котором состоялась сделка.
Главной особенностью, которая может не понравиться проверяющим, является нарушение нумерации документов в книге покупок или продаж. Но стоит сразу же отметить, что никаких нежелательных последствий это за собой не повлечет.
Можно ли принять документ в следующем квартале? Варианты развития событий, если счет пришел с опозданием :
- Его можно принять задним числом, но при этом нумерация документов нарушается. У покупателя больше шансов на получение вычета по НДС.
- Документ можно зарегистрировать текущей датой, но сроки выставления таких счетов нарушаются. Хотя санкций не предусмотрено за такие нарушения.
Если документ пришёл с опозданием, то стоит попробовать обратиться в налоговую службу для того, чтобы получить налоговый вычет, но при этом 100-процентой гарантии вам никто дать не сможет на то, что вы её получите.
Что будет за отсутствие бумаги?
В соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса пункт 3, счет-фактура должен быть составлен в течении пяти дней с момента проведения операции купли-продажи. Если выставления не произошло, то получается, что продавец нарушает законодательство, хотя что касается санкций за это нарушение, то их не предусмотрено.
Лучший вариант – это обнаружение несоответствия в том же отчетном периоде. Если отсутствие документа обнаруживается позже, возникнут проблемы с вычетами НДС . Продавец здесь пострадает гораздо меньше.
Более детально о том, для чего нужен счет-фактура и продавцам, и покупателям, читайте в .
Чего ожидать при оформлении «задним числом»?
Если про забыли и вспомнили в следующем квартале, то целесообразно провести документ «задним» числом, чтобы не нарушать порядок выставления счетов. Законодательством не предусматривается порядок действий при таких нарушениях, поэтому руководство должно определять его в учетной политике предприятия. Покупатель при несвоевременном получении документа рискует больше, чем продавец.
За оформление задним числом продавцу грозит только нарушение налогового законодательства, за которое санкции не предусмотрены. Покупателю предстоит побороться за своё право получить налоговые вычеты вплоть до судебного разбирательства.
Заключение
Правильность документа, его выдачи и регистрация гарантируют то, что налогоплательщику будут предоставлены налоговые вычеты. Если же все прошло не так, как это требует закон и нормы, то некоторые ситуации подлежат исправлению, но это также необходимо знать, как сделать.
Свои права стоит отстаивать . Судебная практика в таких случаях показывает, что шансы на положительный результат достаточно высоки, но инспектор не всегда может пойти навстречу налогоплательщику.
Какой датой оформить счет-фактуру? Как внести запись в журнал учета? Нужно ли исправлять книгу продаж и подавать уточненку? Читайте об этом в данной статье.
По общему правилу счет-фактуру надо выписать в течение пяти календарных дней с момента реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако никаких инструкций на случай, когда счет-фактура оформлен позже, нет. Допустим, продавец передал покупателю при отгрузке только накладную, а счет-фактуру решил составить позже, а затем и вовсе забыл о нем.
Если вспомнили об этом в том же квартале, то исправить ситуацию удастся без последствий. Счет-фактуру оформите в нужный срок, зарегистрируете в журнале учета и в книге продаж. Но что делать, если ошибку обнаружили в одном из следующих кварталов? То есть в доходах при расчете налога на прибыль эту отгрузку учли, а в декларации по НДС – нет. Разберемся.
Решите, какой датой оформить счет-фактуру
Для начала надо оформить счет-фактуру. Правда, непонятно, какую дату указать в документе. С одной стороны, вы оформляете документ текущим числом, которое и должно быть в счете-фактуре. Но с другой стороны, документ относится к отгрузке, которая была в предыдущем периоде. Так что логично указать прошлую дату. Официальных инструкций для такой ситуации нет. Поэтому советую определить порядок действий самостоятельно. И закрепить его в учетной политике.
Что важно учесть, оформляя счет-фактуру с опозданием
| Как оформили забытый счет-фактуру | Последствия | |
|---|---|---|
| для продавца | для покупателя | |
| Задним числом |
+ требование выставить счет-фактуру в 5-дневный срок после отгрузки выполнено; – нумерация документов нарушена (за это не предусмотрено никаких санкций) |
± есть риск потерять вычет НДС, но судебная практика складывается в пользу компаний |
| Текущей датой |
+ счета-фактуры пронумерованы по порядку; – нарушен срок выставления счетов-фактур (за это не предусмотрено никаких санкций) |
– налоговики могут отказать в вычете, притом что судебная практика противоречива |
Сразу скажу, что для продавца совершенно не важно, какой датой выставлять счет-фактуру в данном случае. Ему ничего не грозит. А вот к покупателю могут быть претензии, когда он заявит вычет НДС по этой отгрузке. Надо его об этом предупредить. А заодно выяснить, не принял ли он уже эту сумму к вычету. Ведь на практике покупатели нередко получают счета-фактуры позже, чем сдают отчетность по НДС. Но все же учитывают эти суммы в квартале отгрузки, так как знают, что документы они в любом случае получат.
Если покупатель уже принял к вычету НДС в период отгрузки, составьте счет-фактуру на дату реализации. Так, пятидневный срок, в течение которого надо оформить документ, не будет нарушен. Это плюс. Однако собьется нумерация документов. Но за это никаких штрафов не предусмотрено. К покупателю же будут вопросы. Счет-фактура с неверным номером не дает права на вычет, считают инспекторы. Но их мнение можно оспорить в суде. Пример выигрышного дела – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2013 г. по делу № А01-2107/2011.
Есть вариант – номер вообще не указывать. Но и в этом случае налоговики не пойдут навстречу. Но на поддержку судей рассчитывать можно (постановление ФАС Центрального округа от 8 апреля 2013 г. по делу № А14-7612/2011).
Сейчас в спорах с инспекторами надо будет пройти обязательное досудебное обжалование. Можно привести данные постановления в свою защиту. Но даже если УФНС компанию не поддержит, есть смысл настоять на своем в суде.
Теперь рассмотрим, что будет, если покупатель не заявил вычет, но планирует это сделать после получения счета-фактуры. В таком случае укажите в документе текущую дату. Срок выставления счета-фактуры будет нарушен – с момента отгрузки прошло явно больше пяти дней. Зато нумерация будет в порядке. Покупатель же рискует потерять вычет и при таком подходе. А судьи не всегда на стороне налогоплательщиков, которые хотят получить вычет по счету-фактуре, оформленному с нарушением срока. К примеру, выигрышное дело № А26-9024/2011 описано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 года. Проигрышное – в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 мая 2011 г. по делу № А65-20359/2010.
Внесите запись в журнал учета
Все выставленные счета-фактуры надо регистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Порядок регистрации забытых документов компания определяет самостоятельно. Ведь в указанных правилах не описан тот случай, когда счет-фактура вовремя не зарегистрирован. Подобные разъяснения давали в Минфине России – письмо от 2 июля 2013 г. № 03-07-09/25177. И хотя речь в них шла о полученных, а не выставленных счетах-фактурах, приведенную логику можно использовать и в рассматриваемой ситуации. Такой порядок лучше оформить как дополнение к учетной политике.
Таким образом, счет-фактуру с текущей датой зарегистрируйте в журнале учета за текущий же квартал. А документ, оформленный задним числом – в журнале за прошлый период. Можно сформировать журнал заново или, если такой возможности нет, внести исправление в конце списка: сделать сноску, отметку, оформить пояснение. Словом, на ваше усмотрение. Главное, чтобы было понятно, что счет-фактура в журнале учтен.
К тому же за нарушение порядка регистрации счетов-фактур в журнале компании ничего не грозит. Не должны по этой причине отказывать в вычете и вашему покупателю, хотя на практике такое бывает. Но судьи не связывают право на вычет с правилами документооборота продавца, поэтому налогоплательщики выигрывают такие споры (постановления ФАС Московского округа от 18 июля 2013 г. по делу № А40-33819/12-20-159, ФАС Уральского округа от 20 января 2011 г. № Ф09-10858/10-С2).
Организация-исполнитель применяет общую систему, метод начисления для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета. Она оказывает услуги по сервисному сопровождению программного обеспечения. Договором возмездного оказания услуг (подлежат обложению НДС) предусмотрено ежемесячное оформление актов на последнее число каждого месяца. Счета-фактуры выставляются датами оформления актов. Организация-исполнитель ошибочно не оформила акт и счет-фактуру по услугам, оказанным в апреле 2016 года. По этой причине выручка от оказанных в апреле 2016 года услуг не была отражена для целей бухгалтерского учета и не была включена в налоговые базы по налогу на прибыль и НДС за II квартал (налоговые базы по этим налогам за II квартал 2016 года составили положительные значения). Каков порядок внесения исправлений в учет организации-исполнителя в связи с выявлением фактов неоформления акта и невыставления счета-фактуры? Какие даты составления должны быть указаны в оформляемых в настоящее время акте и счете-фактуре в отношении услуг, оказанных в апреле?По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организации-исполнителю следует оформить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления и выставить счет-фактуру в адрес заказчика в пятидневный срок со дня оформления акта. В качестве дат составления этих документов в них следует указывать даты фактического оформления (выставления), то есть даты, в которые реально будет оформляться акт и выставляться счет-фактура. Счет-фактуру организации-исполнителю следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года.
В бухгалтерском учете ошибочное неотражение выручки от реализации оказанных в апреле 2016 года услуг подлежит исправлению записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце 2016 года, в котором выявлена ошибка.
Организации следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 года и по НДС за II квартал 2016 года.
Обоснование позиции:
Оформление документов
В соответствии с п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) оказание услуг является для организации-исполнителя фактом хозяйственной жизни и подлежит оформлению первичным учетным документом.Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы регламентирован частью 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом порядок действий хозяйствующих субъектов в ситуациях, когда первичный учетный документ не оформлялся, ни указанной статьей, ни иными нормами законодательства не урегулирован.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации во исполнение требования ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ организации-исполнителю следует составить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления. При этом при заполнении таких обязательных реквизитов первичных учетных документов, как "дата составления документа" и "содержание факта хозяйственной жизни" (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), следует исходить из фактических обстоятельств составления этого документа. То есть в указанных реквизитах следует указывать, соответственно, дату фактического составления акта и то, что акт составляется для оформления услуг, оказанных в апреле 2016 года.
Полагаем, что в данной ситуации оформление и принятие к учету акта, который должен был оформляться в апреле 2016 года, но фактически будет оформлен в III квартале, должны сопровождаться также справкой бухгалтера, в которой будет содержаться указание на исправление ранее допущенной ошибки. Оформление этих документов (акта и бухгалтерской справки) даст организации право на отражение выручки от реализации услуг и послужит основанием для внесения ею соответствующих исправлений в бухгалтерский и (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", абзац первый п. 1 ст. 54, ст. 313 НК РФ).
По общему правилу счет-фактуру следует оформлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При оказании услуг этим днем для целей НДС следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес заказчика (смотрите, например, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, УМНС по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).
Поэтому в данной ситуации в пятидневный срок со дня оформления акта об оказании услуг организация-исполнитель должна будет выставить в адрес заказчика счет-фактуру с указанием в строке 1 порядкового номера и даты фактического составления этого счета-фактуры (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации в силу п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) неотражение выручки от оказания услуг вследствие ошибочного несоставления акта об их оказании признается ошибкой для целей бухгалтерского учета.Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
С учетом изложенного, а также положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что в месяце выявления ошибки (в августе или в сентябре 2016 года) организации-исполнителю следует сделать следующие записи в своем бухгалтерском учете:
Отражена выручка от оказания услуг, ошибочно не отраженная во II квартале;
Предъявлен НДС.
Налог на прибыль организаций
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).Официальные органы со ссылкой на п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ неоднократно разъясняли, что доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (смотрите, например, письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119).
В определении ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 было указано, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.
При этом для целей налогообложения прибыли при определении понятия ошибки следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).
В этой связи неотражение выручки от оказания услуг для целей налогообложения в периоде их оказания, то есть по итогам полугодия 2016 года, вследствие ошибочного неоформления акта об их оказании признается ошибкой и для целей главы 25 НК РФ.
Абзацами вторым и третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Из приведенных положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в одном из двух случаев (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3463/15 по делу N А52-1261/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2014 N Ф02-1184/14 по делу N А78-7833/2013), а именно:
При невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
Когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно абзацу первому п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
В рассматриваемой ситуации период возникновения ошибки определен (апрель 2016 года), а допущенная ошибка не привела к излишней уплате налога. Напротив, эта ошибка привела к занижению суммы авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащей уплате по итогам полугодия (абзац второй п. 2 ст. 286 НК РФ). В этой связи полагаем, что для исправления допущенной ошибки в периоде ее выявления основания отсутствуют и организации следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2016 года*(1).
НДС
Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговый период для целей главы 21 НК РФ устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация-исполнитель в налоговом периоде оказания услуг (во II квартале 2016 года) не предъявила заказчику сумму НДС и, как следствие, занизила налоговую базу за этот и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам этого налогового периода (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Соответственно, в силу абзаца первого п. 1 ст. 81 НК РФ организация-исполнитель обязана представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года.
В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
При этом Правилами ведения книги продаж не урегулирован вопрос регистрации в дополнительном листе книги продаж счетов-фактур при обнаружении продавцом в текущем налоговом периоде отсутствия факта регистрации счетов-фактур за истекшие налоговые периоды.
В периоде до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 ФНС России рекомендовала в таких ситуациях (письмо от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@) зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода и к показателям строки "Итого" дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.
Представленные разъяснения не противоречат действующим в настоящее время Правилам ведения книги продаж, поэтому считаем их применимыми и в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, полагаем, что в данном случае организации-исполнителю следует зарегистрировать выставляемый в III квартале 2016 года счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года и представить в налоговый орган уточненную декларацию за этот налоговый период.
Энциклопедия решений. Учет выручки от оказания услуг;
Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;
Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур;
Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Счет-фактура - это документ-основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. О том, когда нужно выставлять счет-фактуру на аванс, расскажем в нашей консультации.
Получили аванс? Не забудьте начислить НДС
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).
При этом моментом определения налоговой базы по общему правилу признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.
Срок выставления счета-фактуры на аванс
Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
«Авансовый» счет-фактура должен быть составлен также в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, выставить счет-фактуру нужно не позднее рабочего дня, следующего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Когда не выставляется счет-фактура на аванс
Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
- или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
- или облагаются по налоговой ставке 0%;
- или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Кроме того, как следует из разъяснений Минфина, выставлять «авансовый» счет-фактуру также не нужно, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (Письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759 ).
Таким образом, сроки выставления счетов-фактур на аванс в 2019 году по сравнению с 2018 годом не изменились.
Место проведения: г. МоскваТема: «НДС. Проблемы и решения»
Длительность: 4,5 часа
Стоимость: 8500 рублей
Компания-организатор: международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»,
тел. (495) 737-49-49,
aefk.ru
По общему правилу счет-фактуру надо выписать в течение пяти календарных дней с момента реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако никаких инструкций на случай, когда счет-фактура оформлен позже, нет. Допустим, продавец передал покупателю при отгрузке только накладную, а счет-фактуру решил составить позже, а затем и вовсе забыл о нем.
Если вспомнили об этом в том же квартале, то исправить ситуацию удастся без последствий. Счет-фактуру оформите в нужный срок, зарегистрируете в журнале учета и в книге продаж. Но что делать, если ошибку обнаружили в одном из следующих кварталов? То есть в доходах при расчете налога на прибыль эту отгрузку учли, а в декларации по НДС – нет. Разберемся.
Решите, какой датой оформить счет-фактуру
Для начала надо оформить счет-фактуру. Правда, непонятно, какую дату указать в документе. С одной стороны, вы оформляете документ текущим числом, которое и должно быть в счете-фактуре. Но с другой стороны, документ относится к отгрузке, которая была в предыдущем периоде. Так что логично указать прошлую дату. Официальных инструкций для такой ситуации нет. Поэтому советую определить порядок действий самостоятельно. И закрепить его в учетной политике.
Что важно учесть, оформляя счет-фактуру с опозданием
| Как оформили забытый счет-фактуру | Последствия | |
|---|---|---|
| для продавца | для покупателя | |
| Задним числом | + требование выставить счет-фактуру в 5-дневный срок после отгрузки выполнено; – нумерация документов нарушена (за это не предусмотрено никаких санкций) | ± есть риск потерять вычет НДС, но судебная практика складывается в пользу компаний |
| Текущей датой | + счета-фактуры пронумерованы по порядку; – нарушен срок выставления счетов-фактур (за это не предусмотрено никаких санкций) | – налоговики могут отказать в вычете, притом что судебная практика противоречива |
СЕМИНАР НА ЗАКАЗ
В этом месяце мы получили сразу несколько писем с одним и тем же вопросом – как оформить и зарегистрировать счет-фактуру, если при отгрузке товара это сделать забыли. В этом конспекте подробная инструкция для такой ситуации. Пишите нам на [email protected] .
Сразу скажу, что для продавца совершенно не важно, какой датой выставлять счет-фактуру в данном случае. Ему ничего не грозит . А вот к покупателю могут быть претензии, когда он заявит вычет НДС по этой отгрузке. Надо его об этом предупредить. А заодно выяснить, не принял ли он уже эту сумму к вычету. Ведь на практике покупатели нередко получают счета-фактуры позже, чем сдают отчетность по НДС. Но все же учитывают эти суммы в квартале отгрузки, так как знают, что документы они в любом случае получат.
Если покупатель уже принял к вычету НДС в период отгрузки, составьте счет-фактуру на дату реализации. Так, пятидневный срок, в течение которого надо оформить документ, не будет нарушен. Это плюс. Однако собьется нумерация документов. Но за это никаких штрафов не предусмотрено. К покупателю же будут вопросы. Счет-фактура с неверным номером не дает права на вычет, считают инспекторы. Но их мнение можно оспорить в суде. Пример выигрышного дела – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2013 г. по делу № А01-2107/2011 .
Есть вариант – номер вообще не указывать. Но и в этом случае налоговики не пойдут навстречу. Но на поддержку судей рассчитывать можно (постановление ФАС Центрального округа от 8 апреля 2013 г. по делу № А14-7612/2011).
Сейчас в спорах с инспекторами надо будет пройти обязательное досудебное обжалование. Можно привести данные постановления в свою защиту. Но даже если УФНС компанию не поддержит, есть смысл настоять на своем в суде.
Теперь рассмотрим, что будет, если покупатель не заявил вычет, но планирует это сделать после получения счета-фактуры. В таком случае укажите в документе текущую дату. Срок выставления счета-фактуры будет нарушен – с момента отгрузки прошло явно больше пяти дней. Зато нумерация будет в порядке. Покупатель же рискует потерять вычет и при таком подходе. А судьи не всегда на стороне налогоплательщиков, которые хотят получить вычет по счету-фактуре, оформленному с нарушением срока. К примеру, выигрышное дело № А26-9024/2011 описано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 года . Проигрышное – в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 мая 2011 г. по делу № А65-20359/2010 .
Внесите запись в журнал учета
Все выставленные счета-фактуры надо регистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
О ЛЕКТОРЕ
Альмин Моисеевич Рабинович – к. и. н., практикующий аудитор, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит». Стаж финансово-экономической деятельности более 15 лет. Руководил аудиторскими и консультационными подразделениями нескольких крупных компаний. Имеет квалификационные аттестаты по общему аудиту, по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.Порядок регистрации забытых документов компания определяет самостоятельно. Ведь в указанных правилах не описан тот случай, когда счет-фактура вовремя не зарегистрирован. Подобные разъяснения давали в Минфине России – письмо от 2 июля 2013 г. № 03-07-09/25177 . И хотя речь в них шла о полученных, а не выставленных счетах-фактурах, приведенную логику можно использовать и в рассматриваемой ситуации. Такой порядок лучше оформить как дополнение к учетной политике.
Таким образом, счет-фактуру с текущей датой зарегистрируйте в журнале учета за текущий же квартал. А документ, оформленный задним числом – в журнале за прошлый период. Можно сформировать журнал заново или, если такой возможности нет, внести исправление в конце списка: сделать сноску, отметку, оформить пояснение. Словом, на ваше усмотрение. Главное, чтобы было понятно, что счет-фактура в журнале учтен.
К тому же за нарушение порядка регистрации счетов-фактур в журнале компании ничего не грозит. Не должны по этой причине отказывать в вычете и вашему покупателю, хотя на практике такое бывает. Но судьи не связывают право на вычет с правилами документооборота продавца, поэтому налогоплательщики выигрывают такие споры (постановления ФАС Московского округа от 18 июля 2013 г. по делу № А40-33819/12-20-159 , ФАС Уральского округа от 20 января 2011 г. № Ф09-10858/10-С2).
Комментарий редакции
Как определить дату отгрузки
Официального порядка, по которому нужно определять дату реализации, законодательством не установлено. Как следует из разъяснений чиновников, за основу надо брать дату первого по времени первичного документа, составленного в адрес покупателя или перевозчика для доставки товаров. То есть если при отгрузке вы первым делом оформляете накладную для покупателя, то ее дату и надо считать днем реализации (письма Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/40 , ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21217@).
Исправьте книгу продаж
Независимо от даты счета-фактуры надо исправить книгу продаж за тот квартал, в котором была отгрузка. Чтобы внести изменения в этот документ, надо заполнить дополнительный лист. Его форма утверждена в приложении № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Подайте уточненку и доплатите НДС
Уточненку надо подавать всякий раз, когда вы обнаружили, что в первичной декларации какие-либо сведения не отражены или отражены неточно, что привело к занижению налога (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ). В нашем случае – сведения об отгрузке. А чтобы инспекторы не выписали штраф по статье 122 НК РФ, доплатите налог и пени до того, как сдадите уточненку.
Конспект подготовила Татьяна Рублева
Раздаточный материал
В какой срок продавец должен составить счет-фактуру при реализации товара.
3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) , со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Когда нужно подать уточненную декларацию.
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.